A 2012. július elsejétõl alkalmazandó fordított adózásról

A fordított adózás alá tartozó mezõgazdasági termékek köre:



- kukorica (vtsz. 1005),

- búza és kétszeres (vtsz. 1001),

- árpa (vtsz 1003),

- rozs (vtsz. 1002),

- zab (vtsz. 1004),

- triticale (vtsz 1008 90 10),

- napraforgómag, törve is (vtsz. 1206 00),

- repce- vagy olajrepcemag, törve is (vtsz. 1205 ),

- szójabab, törve is (vtsz. 1201).

Az adófizetésre kötelezett meghatározása



A fenti termékek értékesítõjérõl akkor helyezõdik át a termék beszerzõjére az adófizetési kötelezettség, ha



- a termék beszerzõje:

          - általános szabályok szerint adózó áfa adóalany, vagy 

         - kizárólag közérdekû vagy egyéb speciális jellegére tekintettel adómentes

           tevékenységet végzõ adóalany, vagy

         - eva adóalany



- és a termék értékesítõje:

          - általános szabályok szerint adózó áfa adóalany, vagy 

          - eva adóalany.

Nem alkalmazandó a fordított adózás akkor, ha az ügyletben akár vevõi, akár eladói pozícióban olyan személy szerepel, aki a mezõgazdasági tevékenységre a különös szabályokat (kompenzációs felár megtérítését) választotta. Ennek megfelelõen az ilyen személytõl történõ felvásárláskor a felvásárló továbbra is felvásárlási jegyet állít ki kompenzációs felárral növelt értékben. A felvásárló a kifizetett kompenzációs felárat július 1-je után is elõzetesen felszámított adóként levonhatja a fizetendõ adójából, mint ahogy korábban is eljárt.

Az ilyen adóalanynak célszerû nyilatkozatot adnia illetve szerzõdéses partnerének célszerû nyilatkozatot kérnie tõle arról, hogy az Áfatv. 6/A. számú melléklete szerinti terméket az Áfatv. XIV. fejezete szerinti mezõgazdasági tevékenysége körébe tartozó termékértékesítésként teljesíti-e, illetve ilyenként szerzi-e be.

A fordított adózás alkalmazására való áttérés



Az Áfatörvény 2012. július elsejétõl hatályos módosítását fõszabály szerint azon ügyletek esetén kell alkalmazni, amelyek teljesítési idõpontja 2012. július 1. napjára esik, vagy azt követi.



Amennyiben a termék értékesítésének a teljesítési idõpontja 2012. július elsejét megelõzõ napra esik, a termékértékesítést terhelõ adófizetési kötelezettséget a termék értékesítõje köteles teljesíteni, vagyis egyenes adózás alkalmazandó.



Amennyiben a termék értékesítésének teljesítési idõpontja 2012. június 30-át követõ napra esik, akkor az Áfatörvény alapján a termékértékesítés után a termék beszerzõje fizeti az általános forgalmi adót, vagyis fordított adózás alkalmazandó, feltéve, hogy áfa vagy eva alany felé történik az értékesítés.



Az Áfatörvény alapján abban az esetben, ha a termékértékesítés után a termék beszerzõje adófizetésre kötelezett, a fizetendõ adót:



- az ügylet teljesítését tanúsító számla vagy egyéb okirat kézhezvételekor, vagy



- az ellenérték megtérítésekor, vagy



- a teljesítést követõ hónap 15. napján kell megállapítani.

A fenti idõpontok közül az alkalmazandó, amelyik a leghamarabb következik be.

Abban az esetben, ha a termékértékesítéshez fizetett elõleg jóváírásának, kézhezvételének az idõpontja 2012. július elsejét megelõzõ napra esik, az elõleg jóváírására, kézhezvételére tekintettel fizetendõ adót az ügyletet saját nevében teljesítõ (eladó) adóalany fizeti, akkor a termék beszerzõjének az adófizetési kötelezettsége az adóalapnak az elõleg adót nem tartalmazó összegével csökkentett része után keletkezik.

Pl. 2012. június 20-án 127 000 forint elõleg fizetése történik 2012 augusztus hónapban teljesítendõ búza értékesítéséhez kapcsolódóan, akkor a búza értékesítõjének az elõleg 2012. június 20-ai kézhezvétele idõpontjában a 127 000 forint elõleg 100 000 forint adóalapja után 27 000 forint összegû adófizetési kötelezettsége keletkezik. A búza értékesítésének a 2012. augusztus 8-ai teljesítésével összefüggésben a termékértékesítés 300 000 forint adóalapjának az elõleg 100 000 forint adóalapjával csökkentett része után, vagyis 200 000 forint adóalap után kell adófizetési kötelezettséget megállapítania a termék beszerzõjének, ha a fordított áfa alkalmazásának valamennyi törvényi feltétele fennáll.

Adatszolgáltatás az adóbevallásban



Az általános forgalmi adó alanya az adó megállapítási idõszakról benyújtott általános forgalmi adó bevallásában nyilatkozik az adó megállapítási idõszakban teljesített, a fent felsorolt termékek értékesítése tekintetében:



- a vevõ adószámáról,



- a termékértékesítés teljesítésének a napjáról,



- valamint vámtarifaszám szerinti bontásban az értékesített termék kilogrammban meghatározott mennyiségérõl, és ezer forintra kerekített összegben meghatározott adóalapjáról.

Termékbeszerzései tekintetében, amelyek után termékbeszerzõként az adott adó megállapítási idõszakban adófizetési kötelezettsége keletkezett, nyilatkozik:



- a termékértékesítõ adószámáról,



- a termékértékesítés teljesítésének a napjáról,



- valamint vámtarifaszám szerinti bontásban a beszerzett termék kilogrammban meghatározott mennyiségérõl, és ezer forintra kerekített összegben meghatározott adóalapjáról.

Krenovszkyné Lovász Andrea

Okl. adószakértõ